|
Czy dostawa nieruchomości będzie opodatkowana, czy zwolniona z VAT? Takie pytanie zadaje sobie każdy, kto planuje sprzedać budynek lub grunt.
Choć niedługo upłynie rok od wejścia w życie aktualnie obowiązujących przepisów regulujących opodatkowanie tego typu transakcji, odpowiedź na nie nadal nie jest prosta. Koncepcję opodatkowania dostawy nieruchomości przewidzianą w dyrektywie 2006/ 112/WE (dalej dyrektywa VAT) można podsumować następująco: opodatkowane są grunty przeznaczone pod zabudowę oraz budynki i budowle nowo wybudowane wraz z gruntami, na których stoją. Natomiast późniejsze dostawy takich budynków są zwolnione z VAT. Zasada ta odzwierciedla rzeczywistość, bo w odróżnieniu od innych towarów grunty nie powstają w wyniku procesu produkcji.
Z kolei wartość dodana w przypadku budynków i budowli powstaje w zasadzie w wyniku ich budowy, podczas gdy dalsze ich wykorzystyw anie nie kreuje dodatkowej wartości dodanej, mimo że w okresie swego istnienia mogą być one przedmiotem wielu dostaw. Ustawa o VAT przewiduje również inną podstawę zwolnienia z VAT dostaw budynków, budowli lub ich części. Jeżeli dostawa budynku dokonywana jest w związku z jego pierwszym zasiedleniem (lub przed nim albo w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia), będzie zwolniona z VAT, jeżeli dostawcy nie przysługiwało w stosunku do tego budynku (przy budowie, nabyciu lub ulepszeniu) prawo do odliczenia VAT naliczonego. W wypadku ulepszeń zwolnienie nie ma jednak zastosowania, gdy: wartość ulepszenia była niższa niż 30 proc. wartości początkowej nieruchomości lub gdy po ulepszeniu nieruchomość była wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT przez co najmniej pięć lat. Opodatkowaniu VAT podlega dostawa niezabudowanego terenu budowlanego.
Dyrektywa VAT stanowi, że teren budowlany to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie. Ustawa o VAT nie zawiera jednak definicji terenu budowlanego. Na podstawie innych niż podatkowe regulacji przyjmuje się w praktyce, że terenem budowlanym jest teren, który według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczony pod zabudowę. Gdy nie ma planu, należałoby sięgnąć do decyzji o warunkach zabudowy. Zgodnie z ustawą o VAT pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej.
Źródło: RZECZPOSPOLITA; autor: Krzysztof Dyba |
